Один станок покупают для постоянной работы в цехе, другой привозят на выставку на десять дней, третий отправляют за границу на ремонт. Название оборудования и даже его стоимость могут совпадать, а порядок оформления будет разным. Таможне нужно знать, для чего перемещают товар и что с ним произойдет дальше. Таможенная процедура устанавливает условия использования товаров, порядок уплаты пошлин и налогов, допустимые операции и сроки. ИМ 40 означает выпуск для внутреннего потребления, ЭК 31 — реэкспорт, ИМ 53 — временный ввоз. За каждой записью стоят конкретные обязанности: уплатить платежи, сохранить товар для последующего вывоза, подтвердить переработку или завершить хранение в установленный срок.
Понятие таможенной процедуры и ее связь со статусом товара
Выбранная процедура определяет, разрешено ли продать груз, передать его другому предприятию, отправить на производство или оставить в стране после окончания проекта. Соответствующие условия действуют после выпуска товара.
Страна изготовления сама по себе этого не определяет. Оборудование японского производства после обычного выпуска для внутреннего потребления может получить статус товара Союза. Такое же оборудование, находящееся под временным ввозом, сохраняет статус иностранного товара. Поэтому перед выбором процедуры выясняют таможенную историю груза, включая сведения о предыдущих декларациях.
Правила применения процедур содержатся в разделе IV ТК ЕАЭС. Вопросы, переданные государствам-членам, регулирует национальное законодательство; в России — в частности, Федеральный закон № 289-ФЗ.
Процедура, операция и таможенный контроль
Подача декларации, представление документов и выпуск товара относятся к таможенным операциям. Осмотр, досмотр и проверка документов входят в инструменты таможенного контроля. Таможенная процедура определяет условия, на которых груз находится и используется на территории Союза либо за ее пределами.
В переписке встречается выражение «таможенный режим», например «режим ИМ 40». Кодекс использует термин «таможенная процедура». А формулировка «17 процедур таможенного контроля» неточна: это число относится к перечню из статьи 127.
Виды таможенных процедур: полный перечень и коды
Статья 127 ТК ЕАЭС устанавливает 17 таможенных процедур. Каждому виду присвоен двузначный цифровой код. Буквы ИМ и ЭК относятся к сведениям о направлении в декларации. В таблице приведены коды именно видов процедур.
| Код | Таможенная процедура | Для какой задачи применяется |
| 40 | Выпуск для внутреннего потребления | Ввоз иностранного товара для обращения и использования в ЕАЭС на условиях главы 20 ТК ЕАЭС |
| 10 | Экспорт | Вывоз товаров Союза для постоянного нахождения за его пределами |
| 80 | Таможенный транзит | Перевозка товаров под таможенным контролем между установленными местами |
| 70 | Таможенный склад | Хранение иностранных товаров с последующим выбором допустимой процедуры |
| 51 | Переработка на таможенной территории | Переработка иностранных товаров в ЕАЭС, обычно с последующим вывозом полученной продукции |
| 21 | Переработка вне таможенной территории | Вывоз товаров Союза для переработки за рубежом с последующим ввозом ее продуктов |
| 91 | Переработка для внутреннего потребления | Переработка иностранных товаров с выпуском готовой продукции на рынок ЕАЭС |
| 78 | Свободная таможенная зона | Размещение и использование товаров на территории СЭЗ по специальным правилам |
| 77 | Свободный склад | Использование товаров на территории свободного склада, включая разрешенные производственные операции |
| 53 | Временный ввоз (допуск) | Использование иностранных товаров в ЕАЭС в течение установленного срока |
| 23 | Временный вывоз | Временное использование товаров Союза за его пределами |
| 60 | Реимпорт | Обратный ввоз ранее вывезенных товаров в предусмотренных Кодексом случаях |
| 31 | Реэкспорт | Вывоз товаров, которые соответствуют условиям главы 32 ТК ЕАЭС |
| 96 | Беспошлинная торговля | Реализация товаров через магазины беспошлинной торговли установленным категориям покупателей |
| 93 | Уничтожение | Уничтожение иностранных товаров с соблюдением таможенных и иных обязательных требований |
| 94 | Отказ в пользу государства | Безвозмездная передача иностранных товаров в собственность государства |
| 90 | Специальная таможенная процедура | Перемещение и использование отдельных категорий товаров по особым условиям |
Код 00 обозначает отсутствие предшествующей процедуры и не увеличивает их количество до восемнадцати. Более длинная запись в графе 37 может описывать последовательность оформления. Коды видов процедур закреплены в классификаторе по Решению КТС № 378.
ИМ 40, ЭК 31 и записи в декларации
В графе 1 декларации на товары обозначения ИМ и ЭК соседствуют с кодом процедуры. Отсюда сокращения ИМ 40, ЭК 10, ИМ 51 и ЭК 31. Слитное написание «им40» обозначает ту же процедуру. Для транзита предусмотрена отдельная транзитная декларация.
В первом подразделе графы 37 четыре цифры показывают заявляемую и предшествующую процедуры, во втором — трехзначный код особенности перемещения. Так, 4053 отражает выпуск для внутреннего потребления после временного ввоза. Запись 7800 относится к СТЗ при отсутствии предшествующей процедуры в смысле порядка заполнения.
Порядок заполнения ДТ утвержден Решением КТС № 257, классификаторы — Решением № 378. Обиходное название «ГТД» сохранилось, хотя сейчас применяется термин «декларация на товары». Код процедуры описывает условия обращения с грузом, а код ТН ВЭД — сам товар.
ИМ 40, экспорт и транзит: основные таможенные процедуры
ИМ 40 — выпуск для внутреннего потребления
Его обычно выбирают при покупке иностранной продукции для продажи или использования в ЕАЭС. Импортер ввозит партию насосов для клиентов, предприятие приобретает производственную линию, торговая компания закупает одежду — во всех этих случаях исходной задачей становится выпуск товара на внутренний рынок.
Статья 135 ТК ЕАЭС требует исполнить обязанности по платежам, соблюсти запреты и ограничения, а также меры защиты внутреннего рынка. Льготы учитываются при наличии законных оснований. Уплата денег не заменяет отсутствующую лицензию или обязательное подтверждение соответствия.
При обычном выпуске товары приобретают статус товаров Союза. Однако бывают случаи условного выпуска, например при предоставлении льгот, связанных с ограничениями использования. Такие товары сохраняют статус иностранных до выполнения установленных требований. Поэтому вывод «в ДТ стоит ИМ 40 — значит, товар можно безусловно продать кому угодно» может оказаться ошибочным.
В расходы входят ввозные пошлины, налоги, применимые защитные пошлины, таможенные сборы и стоимость оформления. Национальные ставки налогов различаются: российская ставка НДС не является общей для всех государств ЕАЭС.
ЭК 10 — экспорт
Процедура экспорта применяется к товарам Союза, которые вывозят для постоянного нахождения за пределами ЕАЭС. Под ЭК 10 могут оформляться как товары местного производства, так и ранее импортированная продукция, уже получившая статус товаров Союза. Страна происхождения при этом сохраняется: таможенный статус не превращает иностранное изделие в российское по происхождению.
При экспорте проверяют вывозную пошлину, ограничения и разрешительные документы. Для отдельных товаров действуют лицензирование и экспортный контроль. Отсутствие пошлины не означает свободный вывоз по любому направлению.
Код 80 — таможенный транзит
Транзит нужен для перевозки груза под таможенным контролем. Иностранная партия может прибыть в морской порт, а оформляться для внутреннего потребления в другом городе. До места оформления ее доставляют на условиях транзита: с установленным сроком доставки, соблюдением требований к сохранности груза и средствам идентификации. В предусмотренных случаях требуется обеспечение исполнения обязанности по уплате платежей.
До завершения транзита получатель не вправе распоряжаться грузом как товаром в свободном обращении или расходовать сырье в производстве. Перевозку завершают в установленном месте, затем выполняют дальнейшие таможенные операции.
Реэкспорт оформляет вывоз соответствующих товаров, а транзит регулирует перевозку под контролем. Эти процедуры могут последовательно применяться к одной партии.
ЭК 31 и ИМ 60: возврат товаров через границу
Реэкспорт ЭК 31 до выпуска и после ИМ 40
Поставщик согласился забрать товар обратно, но порядок оформления еще предстоит определить. Для иностранного груза на таможенном складе и для партии, уже выпущенной под ИМ 40, условия реэкспорта различаются.
После ИМ 40 реэкспорт возможен при вывозе из-за неисполнения условий сделки, в том числе несоответствия по качеству, количеству, описанию или упаковке. Непроданный остаток и товар с подтвержденным дефектом нельзя автоматически оформлять одинаково: для второго случая Кодекс предусматривает специальные основания возврата.
Для такого возврата после ИМ 40 статья 239 требует соблюдения нескольких условий:
- товар помещают под реэкспорт в течение года со дня, следующего за днем помещения под выпуск для внутреннего потребления;
- декларант подтверждает обстоятельства ввоза, причины возврата и сведения об использовании товара документами;
- товар не использовали и не ремонтировали, кроме использования, необходимого для обнаружения дефектов или других обстоятельств, вызвавших возврат;
- таможенный орган может идентифицировать вывозимый товар как ранее ввезенный.
Причину возврата подтверждают документами первоначальной поставки, результатами приемки, перепиской и договоренностями об обратной отправке. При расхождении в комплектации и при скрытом дефекте доказательства будут разными. Запреты и ограничения также сохраняют силу.
Идентификация, срок вывоза и возврат платежей
Серийные номера, маркировка, описания и фотографии помогают сопоставить товар с первоначальной поставкой. Если партию разукомплектовали или смешали с другими, восстановить ее историю сложнее. Отсутствие серийного номера не исключает другие способы идентификации.
Год для помещения под ЭК 31 и срок вывоза — разные сроки. По статье 240 товар обычно вывозят в течение четырех месяцев со дня, следующего за помещением под реэкспорт. Исключение предусмотрено для товаров портовых и логистических СЭЗ. Выпущенная декларация не заменяет фактическую отправку.
Возврат или зачет ввозных платежей по статье 242 связан с фактическим вывозом и выполнением остальных требований. Перевозку, хранение и экспертизу таможня при этом не возмещает. Такие затраты решаются отдельно, в том числе в отношениях с поставщиком.
Реимпорт ИМ 60
При реимпорте ранее вывезенные товары возвращают в ЕАЭС. Так оформляют, например, возвращение выставочного оборудования при выполнении условий процедуры. Нужны документы, связывающие обратную поставку с первоначальным вывозом.
Проверяют предшествующую процедуру, срок, состояние товара и операции за границей. Требования для возврата после экспорта и для завершения временного вывоза различаются. Совпадения названий в инвойсах недостаточно для идентификации.
Отдельно предусмотрен реимпорт продуктов переработки после бесплатного гарантийного ремонта. Поэтому для возвращения оборудования выясняют характер ремонта, процедуру вывоза и основания оформления при ввозе.
ИМ 53 и ЭК 23: когда товар нужен на время
Временный ввоз ИМ 53
Арендованная установка нужна для монтажа, выставочный образец — для демонстрации. Если оборудование предполагают вернуть за пределы ЕАЭС, рассматривают временный ввоз ИМ 53 и подтверждают цель его использования.
Временный ввоз может предусматривать освобождение или частичную уплату ввозных пошлин и налогов. При частичной уплате по статье 223 за каждый полный или неполный календарный месяц начисляется 3% от суммы, которую рассчитали бы при выпуске для внутреннего потребления на установленную Кодексом дату. Поэтому даже часть месяца влияет на расходы.
Общий предел срока — два года; для отдельных категорий товаров действуют другие сроки. Конкретный срок устанавливает таможня исходя из целей и обстоятельств ввоза, поэтому любой договор аренды не дает автоматически двух лет.
Если покупатель решил оставить демонстрационное оборудование, сначала оформляют завершение временного ввоза. Возможен выпуск для внутреннего потребления с расчетом платежей по правилам перехода. Продажа должна соответствовать ограничениям процедуры.
Временный вывоз ЭК 23 и ремонт за рубежом
ЭК 23 применяют, например, к выставочным экспонатам, которые после мероприятия возвращаются в ЕАЭС. Декларант соблюдает срок и обеспечивает возможность идентификации товара.
Статья 230 допускает ремонт для сохранности и поддержания временно вывезенного товара в нормальном состоянии, но исключает капитальный ремонт и модернизацию. При отправке оборудования иностранному исполнителю для восстановления или изменения рассматривают переработку вне таможенной территории. ЭК 23 не подходит для любого ремонта.
Таможенные процедуры переработки товаров
Переработка включает изготовление продукции, сборку, обработку и ремонт. Для выбора процедуры определяют место работ, статус исходного товара и назначение результата. В ТК ЕАЭС предусмотрено три варианта.
| Процедура | Исходные товары и место работ | Обычное назначение результата | Срок переработки по общему правилу |
| ИМ 51 — переработка на таможенной территории | Иностранные товары перерабатывают в ЕАЭС | Вывоз продуктов переработки с соблюдением правил завершения | До 3 лет; для отдельных категорий возможен более длительный срок по решению ЕЭК |
| ЭК 21 — переработка вне таможенной территории | Товары Союза вывозят для работ за рубежом | Возвращение продуктов переработки в ЕАЭС | До 2 лет |
| ИМ 91 — переработка для внутреннего потребления | Иностранные товары перерабатывают в ЕАЭС | Выпуск продуктов переработки на внутренний рынок | До 1 года; для отдельных категорий возможен более длительный срок по решению ЕЭК |
Это предельные сроки по общим нормам. Фактический срок закрепляют в документе об условиях переработки; он может быть короче. Учитывают также время на предусмотренные Кодексом действия по завершению процедуры.
Переработка на таможенной территории — ИМ 51
ИМ 51 используют, например, для изготовления экспортной продукции из иностранного сырья. Возможность не уплачивать ввозные платежи связана с выполнением условий переработки и ее надлежащим завершением.
Требуются документ об условиях переработки и возможность идентифицировать исходные товары в продукции, кроме предусмотренных законом исключений. В документе фиксируют операции, срок, нормы выхода и другие сведения, позволяющие сопоставить ввезенное сырье с результатом производства.
Отдельно учитывают отходы, остатки и неиспользованные материалы. Если часть продукции решили оставить в ЕАЭС, меняются порядок завершения и расчет платежей. Таможенные документы должны отражать фактические результаты производства.
Переработка вне таможенной территории — ЭК 21
При ЭК 21 товары Союза отправляют за рубеж на переработку, ремонт или восстановление с последующим возвращением результата. Платежи при обратном ввозе зависят от содержания и условий работ.
До отправки описывают состояние изделия и планируемые изменения. Если сервисный центр предлагает заменить агрегат другим, допустимость замены проверяют по правилам процедуры. Одной договоренности с исполнителем недостаточно.
Для бесплатного гарантийного ремонта и платной модернизации действуют разные правила. Их применение подтверждают договором, гарантийными обязательствами, описанием и стоимостью работ.
Переработка для внутреннего потребления — ИМ 91
ИМ 91 предназначена для переработки иностранных товаров с последующим выпуском продукции на рынок ЕАЭС. Статья 189 требует, в частности, чтобы рассчитанная по ее правилам ввозная пошлина на продукты переработки была меньше пошлины на исходные товары. Еще одно условие — невозможность экономически выгодно восстановить продукт до первоначального состояния.
При помещении под ИМ 91 налоги уплачиваются, если нет льгот; также исполняются требования по специальным, антидемпинговым и компенсационным пошлинам. Ввозную пошлину по продуктам рассчитывают при их выпуске для внутреннего потребления по специальным правилам. Освобождение от всех платежей эта процедура не дает.
До ввоза рассчитывают выход продукции, определяют коды ТН ВЭД материалов и готовых изделий, сопоставляют пошлины. Намерения переработать импортное сырье для внутреннего рынка недостаточно: нужно подтвердить доступность процедуры.
Таможенный склад, свободная таможенная зона и свободный склад
Таможенный склад — код 70
На таможенном складе иностранные товары хранятся без уплаты ввозных пошлин и налогов на условиях процедуры. Это позволяет выпускать партию позднее или оформлять ее частями по мере необходимости.
Общий срок — до трех лет с предусмотренными Кодексом исключениями. Смена владельца партии или повторное помещение под складскую процедуру не позволяют бесконечно начинать отсчет заново.
Размещение на складе временного хранения не означает помещения под процедуру 70. Таможенный склад оформляют отдельно. Хранящееся оборудование нельзя свободно эксплуатировать, а сырье — расходовать в производстве: допустимые операции ограничены.
Свободная таможенная зона — ИМ 78
Свободная таможенная зона, или СТЗ, позволяет размещать и использовать товары на территории соответствующей СЭЗ на особых условиях. Применение ИМ 78 связано со статусом участника, назначением товаров и правилами зоны.
Декларантом обычно выступает резидент СЭЗ; Кодекс предусматривает отдельные исключения. Обычный договор с резидентом не дает любой компании права самостоятельно заявлять ИМ 78.
При отправке продукции из зоны на остальную территорию ЕАЭС определяют ее статус и способ завершения СТЗ. Льготное размещение внутри зоны не означает свободную поставку за ее пределы.
Свободный склад — ИМ 77
Свободный склад — объект с особым правовым статусом. На нем могут выполняться разрешенные производственные операции, поэтому его возможности отличаются от обычного таможенного хранения.
Декларантом обычно является владелец свободного склада. Товары используют с соблюдением правил территории, учета и передачи. Их нахождение связано с периодом функционирования склада и условиями завершения процедуры. Трехлетний предел процедуры 70 сюда автоматически не переносится.
Беспошлинная торговля и таможенные процедуры для отдельных ситуаций
Код 96 — беспошлинная торговля
Процедура 96 применяется при реализации товаров через магазины беспошлинной торговли — duty-free, или МБТ. Декларантом выступает владелец магазина, а круг покупателей и условия продаж определены Кодексом.
Розничная компания не получает права на код 96 только потому, что работает рядом с аэропортом. При закрытии магазина или изменении назначения остатков требуется завершение процедуры.
Уничтожение — ИМ 93
ИМ 93 используют для уничтожения иностранных товаров по установленным правилам. Такая необходимость может возникнуть при порче партии. Бухгалтерское списание не заменяет таможенное оформление.
Способ уничтожения должен отвечать требованиям безопасности и охраны окружающей среды. Пригодные для коммерческого использования отходы оформляют отдельно. Передача партии утилизатору сама по себе не завершает обязанности перед таможней.
Отказ в пользу государства — ИМ 94
При ИМ 94 иностранные товары безвозмездно передают государству. По общему правилу государство не должно получить расходы, которые нельзя покрыть реализацией товара. Остальные условия устанавливают глава 35 ТК ЕАЭС и применимые национальные нормы.
Передача требует установленного оформления. Оставить ненужную партию на складе и направить письмо об отказе недостаточно: до завершения процедуры обязанности сохраняются.
Специальная таможенная процедура — код 90
Код 90 предназначен для определенных законом категорий товаров. Например, он может применяться к товарам для официального пользования дипломатических учреждений, аварийно-спасательных работ и научных экспедиций в Арктике и Антарктике.
Для каждой категории предусмотрены свои условия. Подтверждают назначение груза и статус получателя; при изменении цели использования может потребоваться другая процедура.
Выбор таможенной процедуры до отправки груза
Процедуру выбирают при согласовании сделки, когда уже известны цель поставки, срок использования и условия возврата. Позднее изменение планов может потребовать дополнительных документов и расходов на хранение.
| Задача по поставке | Процедура, которую рассматривают | Что выясняют до оформления |
| Закупить товар для продажи или постоянной работы | ИМ 40 | Код ТН ВЭД, платежи, разрешительные документы, условия возможных льгот |
| Привезти оборудование на ограниченный срок | ИМ 53 | Цель использования, срок, право на освобождение или частичную уплату, способ завершения |
| Временно отправить экспонат на выставку | ЭК 23 | Идентификация, срок возвращения, допустимые действия с товаром |
| Отправить оборудование на переработку или ремонт за рубеж | ЭК 21 при наличии оснований | Содержание работ, условия ремонта, идентификация и порядок обратного ввоза |
| Вернуть поставщику товар после ИМ 40 из-за несоответствия | ЭК 31 при выполнении условий | Причина возврата, годичный срок, состояние товара и документы |
| Изготовить экспортную продукцию из иностранного сырья | ИМ 51 | Документ об условиях переработки, нормы выхода, остатки и отходы |
| Переработать импортные материалы для внутреннего рынка | ИМ 91 при выполнении специальных условий | Допустимость процедуры и расчет пошлин по исходным товарам и продуктам |
| Оставить иностранную партию на хранении до последующего выпуска | Код 70 | Условия склада, срок хранения и дальнейшее назначение груза |
Сравнивают полную стоимость операции: платежи, обеспечение, хранение, учет и завершение процедуры. При длительном проекте временный ввоз может оказаться менее удобным, чем выпуск для внутреннего потребления.
Перед окончательным выбором полезно собрать сведения по пяти пунктам:
- Таможенный статус товара и документы о предыдущем оформлении.
- Цель перемещения, место использования и перечень запланированных операций.
- Сроки проекта, перевозки, производства и обратной отправки.
- Платежи, разрешительные документы и ограничения на передачу товара.
- Способ завершения процедуры и подтверждающие его документы.
Процедуру вправе заявить лицо, отвечающее требованиям Кодекса к декларанту. Операции могут совершаться через таможенного представителя, но требования к товару и его использованию сохраняются.
Помещение под процедуру, изменение и завершение
По общему правилу помещение под процедуру начинается с подачи декларации или предусмотренного Кодексом заявления и завершается выпуском. Регистрация ДТ и выпуск могут происходить в разное время, что влияет на отсчет отдельных сроков.
После выпуска продолжают действовать условия временного использования, переработки или хранения. Выпуск подтверждает помещение товара под процедуру, а не исполнение всех последующих обязанностей.
Переход из одной процедуры в другую
Товар с таможенного склада можно выпустить для внутреннего потребления, временно ввезенное оборудование — вывезти либо оставить в ЕАЭС после надлежащего оформления. Обычно заявляют следующую процедуру: одной замены кода в первоначальной ДТ недостаточно.
При переходе расчет может учитывать дату первоначального помещения, ранее внесенные суммы и проценты. Правило «новая декларация — все ставки и курсы на новую дату» не универсально.
Продление аренды по договору не продлевает срок, установленный таможней. Если проект задерживается, оформляют продление процедуры или выбирают другой допустимый способ завершения. Общие правила установлены статьей 129 ТК ЕАЭС.
Выбор таможенной процедуры начинается с договора
Таможенные процедуры выбирают под хозяйственную задачу и подтверждают документами. Для постоянного ввоза рассматривают ИМ 40, для обоснованного возврата — ЭК 31, для временного использования — ИМ 53. Условия производства, ремонта и хранения согласовывают до отправки. Тогда завершение процедуры становится частью плана поставки, а не срочной задачей после истечения срока.